{"id":8392,"date":"2026-02-11T15:20:36","date_gmt":"2026-02-11T15:20:36","guid":{"rendered":"http:\/\/www.makrodenetim.com.tr\/?p=8392"},"modified":"2026-02-11T15:20:36","modified_gmt":"2026-02-11T15:20:36","slug":"finansman-gider-kisitlamasi-hesaplamasi-ozelge","status":"publish","type":"post","link":"http:\/\/www.makrodenetim.com.tr\/?p=8392","title":{"rendered":"Finansman Gider K\u0131s\u0131tlamas\u0131 Hesaplamas\u0131 \u2013 \u00d6zelge"},"content":{"rendered":"

\"\"<\/a>T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Defterdarlığı Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü Sayı: 38418978-125[6-2023\/4]-542301 Tarih: 25.09.202..<\/p>\n

 <\/p>\n

<\/p>\n

 <\/p>\n

Finansman Gider Kısıtlaması Hesaplaması \u2013 Özelge<\/strong><\/p>\n

Tarih:\u00a0
\n
\n

T.C.<\/p>\n

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI<\/p>\n

Ankara Defterdarlığı<\/p>\n

Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü<\/p>\n

Sayı: 38418978-125[6-2023\/4]-542301<\/p>\n

Tarih: 25.09.2025<\/p>\n

Konu:<\/strong>\u00a0Finansman Gider Kısıtlaması Hesaplaması<\/p>\n

\n

İlgi: \u2026<\/p>\n<\/div>\n

İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden,\u00a0Şirketiniz tarafından finansman gider kısıtlaması hesaplanırken, vergi ve diğer yasal yükümlülükler hesaplanmadan önceki yabancı kaynak\/öz kaynak oranı mı yoksa vergi ve diğer yasal yükümlülükler hesaplandıktan sonraki yabancı kaynak\/öz kaynak oranının mı dikkate alınması gerektiği hususunda görüş talep edildiği anlaşılmıştır.<\/p>\n

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun<\/a><\/strong>\u00a0\u201cSaf\u00ee Kurum Kazancı\u201d başlıklı 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin bir hesap dönemi içinde elde edilen saf\u00ee kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve saf\u00ee kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun 8 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.<\/p>\n

Aynı Kanunun \u201cKabul Edilmeyen İndirimler\u201d başlıklı 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendinde,<\/p>\n

\u201cKredi kuruluşları, finansal kuruluşlar, finansal kiralama, faktoring ve finansman şirketleri dışında, kullanılan yabancı kaynakları öz kaynaklarını aşan işletmelerde, aşan kısma münhasır olmak üzere, yatırımın maliyetine eklenenler hariç, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, k\u00e2r payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının %10\u2019unu aşmamak üzere Cumhurbaşkanınca kararlaştırılan kısmı. Belirlenecek oranı sektörler itibarıyla farklılaştırmaya Cumhurbaşkanı, bendin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Maliye Bakanlığı yetkilidir.\u201d<\/em><\/p>\n

hükmü yer almaktadır.<\/p>\n

Konu ile ilgili olarak,\u00a01 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin<\/a><\/strong>;<\/p>\n

-\u201c11.13.2. Finansman Gider Kısıtlamasının Uygulanacağı Dönem\u201d<\/em>\u00a0başlıklı bölümünde,<\/p>\n

\u201cGider kısıtlaması kapsamında olup bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri, her bir geçici vergilendirme döneminin son günü itibarıyla finansman gider kısıtlaması öncesi Vergi Usul Kanununa göre çıkaracakları bilanço esas alınmak suretiyle öz kaynak ve yabancı kaynak mukayesesi yaparak finansman gider kısıtlamasına tabi olup olmayacaklarını tespit edeceklerdir.<\/em><\/p>\n

Yıllık dönemde; hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan mükelleflerde 31 Aralık tarihli bilanço, özel hesap dönemini kullanan mükelleflerde ise hesap döneminin son günü itibarıyla çıkarılacak bilanço esas alınacaktır.<\/em><\/p>\n

Dolayısıyla, finansman gider kısıtlaması ilk defa 2021 yılının birinci geçici vergilendirme dönemi itibarıyla dikkate alınacaktır.\u201d<\/em><\/p>\n

-\u201c11.13.5. Geçici Vergilendirme Dönemlerinde Finansman Gider Kısıtlaması\u201d\u00a0<\/em>başlıklı bölümünde,<\/p>\n

\u201cKanunun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (i) bendi kapsamında finansman gider kısıtlaması 3490 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla, 1\/1\/2021 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemi kazançlarına uygulanmaya başlandığından,<\/em><\/p>\n

-Hesap dönemi olarak takvim yılını kullanan mükelleflerde 2021 yılının ilk geçici vergilendirme döneminde,<\/em><\/p>\n

-Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilmiş olan mükelleflerde ise 2021 yılında başlayan özel hesap döneminin ilk geçici vergilendirme döneminde yabancı kaynak ve öz kaynak mukayesesi yapılarak dikkate alınacaktır.<\/em><\/p>\n

Dolayısıyla, gerek geçici vergilendirme dönemlerinde gerekse yıllık dönemde finansman gider kısıtlamasına tabi olunup olunmayacağı hesap döneminin son günü itibarıyla finansman gider kısıtlaması öncesi Vergi Usul Kanununa göre çıkarılacak bilanço esas alınarak tespit edilecektir.<\/em><\/p>\n

\u2026\u201d<\/em><\/p>\n

açıklamalarına yer verilmiştir.<\/p>\n

Bu kapsamda, geçici vergilendirme dönemlerinde veya yıllık hesap döneminde, finansman gider kısıtlaması öncesi Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre çıkarılan bilanço esas alınmak suretiyle öz kaynak ve yabancı kaynak mukayesesi yapılarak finansman gider kısıtlamasına tabi olunup olunmayacağı tespit edileceğinden, finansman gider kısıtlaması hesaplaması yapılırken vergi ve diğer yasal yükümlülükler hesaplanmadan önceki yabancı kaynak\/öz kaynak mukayesesi sonucu bulunan tutarın dikkate alınması gerekmektedir.<\/p>\n

Bilgi edinilmesini rica ederim.<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Defterdarlığı Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü Sayı: 38418978-125[6-2023\/4]-542301 Tarih: 25.09.202..  <\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"footnotes":""},"categories":[1],"tags":[],"class_list":["post-8392","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-genel"],"_links":{"self":[{"href":"http:\/\/www.makrodenetim.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/8392","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"http:\/\/www.makrodenetim.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"http:\/\/www.makrodenetim.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.makrodenetim.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"http:\/\/www.makrodenetim.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcomments&post=8392"}],"version-history":[{"count":0,"href":"http:\/\/www.makrodenetim.com.tr\/index.php?rest_route=\/wp\/v2\/posts\/8392\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"http:\/\/www.makrodenetim.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fmedia&parent=8392"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.makrodenetim.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Fcategories&post=8392"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"http:\/\/www.makrodenetim.com.tr\/index.php?rest_route=%2Fwp%2Fv2%2Ftags&post=8392"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}